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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第40號
現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布,自2012年10月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
二○一二年八月十日
企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法
第一章 總則
第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng),不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。
第三條 企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料的,屬于政策性搬遷:
(一)國防和外交的需要;
(二)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;
(三)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;
(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
第四條 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的,應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理,不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
第二章 搬遷收入
第五條 企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入,是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括:
(一)對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;
(二)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;
(三)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;
(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;
(五)其他補(bǔ)償收入。
第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。
第三章 搬遷支出
第八條 企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條 搬遷費(fèi)用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。
第十條 資產(chǎn)處置支出,是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn),如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值,其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理
第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn),簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。
第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn),需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年限,計(jì)提折舊或攤銷。
第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,為該換入土地的計(jì)稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。
第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn),應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。
第五章 應(yīng)稅所得
第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
第十七條 下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得:
(一)從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
(二)從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理:
(一)在搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除。
(二)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變。
第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的,視為已經(jīng)完成搬遷:
(一)搬遷規(guī)劃已基本完成;
(二)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。
第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
第六章 征收管理
第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的,除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外,按非政策性搬遷處理,不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
第二十三條 企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,包括:
(一)政府搬遷文件或公告;
(二)搬遷重置總體規(guī)劃;
(三)拆遷補(bǔ)償協(xié)議;
(四)資產(chǎn)處置計(jì)劃;
(五)其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的,由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。
第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年,其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》(表樣附后)及相關(guān)材料。
第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的,符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng),一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的,不再調(diào)整。
第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng),按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第二十八條 本辦法施行后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)同時(shí)廢止。